「推動我國採用國際會計準則」99.11宣導說明會Q&A

1. 資產帳面價值已歸零，惟資產尚在使用中，在使用過程中發生更換金額重大之機械零件，是否須列入資本化?

1. 公司於首次採用IFRS時，就已折舊完畢但仍在使用中之設備資產，於2012年是否可選擇不重評估?

1. 公司仍然要重新檢視依原有之會計原則所提列之折舊後金額，與當時之公允價值是否有重大差異，除非2012年以前之會計處理跟IAS16之規範相同，否則公司仍應於2012年開帳時重評價。
2. 因IFRS之精神係要求公司每年度須重新檢視耐用年限及殘值，若有更改則視為會計估計變動，故公司在2012年開帳時應加以思考是否過去並沒有定期檢視固定資產之價值，而使依原會計原則折舊後之價值與公允價值有所差異。

1. 資產殘值是否應於2012/1/1歸零，還是每年定期檢視殘值合理性?尤其中國大陸仍有多省稅局堅持維持10%殘值，若台灣母公司及部分大陸子公司若採殘值為零時，勢必母子公司未完全一致，該如何因應?

1. 土地現行依公告現值重估價之金額是否可以作為認定成本作為開帳數?

1. 採用IFRS後每年檢視資產殘值及耐用年限應備妥何項文件備查?

承上，每年檢視若無變動，是否即不用提董事會討論、監察人承認?

1. 此部分ROC與IFRS並無會計處理差異。原則上，公司於原始取得資產時，即會依據企業預期使用資產之時間或預期由資產取得之產量或類似單位，以及估計資產已達耐用年限並決定屆滿時之預期狀態下的可能處分價值分別決定資產的耐用年限及殘值。若企業無歷史經驗決定資產的耐用年限，企業可能參考同業或尋求外部第三者依資產的正常產能予以估計。公司並將攸關事實、議題、所作成之結論及參考依據等作成適當之書面紀錄。而在每個財務年度結束日，公司應依據之前所作之書面紀錄，並以目前之資產對企業之預期效用、資產管理政策及市場狀況等為基礎，重新檢視資產之耐用年限及殘值是否變動。
2. 若無變動是否董事會討論、監察人承認，則回歸公司本身之內部公司治理機制。

1. 放在庫房之備用飛機引擎，應於何時開始提列折舊? 又備用零件若僅能給某特定固定資產使用，則屬固定資產，惟該備用品若未與某特定固定資產一併使用，是否需要攤提折舊及其耐用年限算法為何?

1. 母公司折舊採「定率遞減法」，子公司採「直線法」，有無規定母子公司折舊方法要一致?如果有，為使母子公司採用一致折舊方法，母司擬改為「直線法」，於何時變更可不需向金管會申請核准?

1. 大陸之土地僅為「使用權」，並無「所有權」，是否可採用「重估價」法評估？

1. 目前之閒置資產，IFRS下要歸類至不動產廠房設備下，還是需另擺至其他科目?

1. 公司為因應廠房升級需停工，則廠房之分類為何?此期間是否須提列折舊?折舊應列為損失或費用?

1. 若不動產採「重估價模式」，若變動不大，可不用每年重估價，但若不重新鑑價，要如何證明其價格變動不大?

1. 請問目前帳列固定資產，ex土地，已內含「土地重估」價值在內，是否於IFRS實施後，需將內含之「重估金額」作適當處理?(若採用成本模式)

1. 曾經進行價值重估之土地，部分重估增值已分配，若選擇含重估增值之帳面價值做為開帳數，對保留盈餘之影響為何?

1. 資產重估增值金額是否須考慮土地增值稅等交易稅，並以稅後金額入帳?

1. 若採成本模式衡量之土地，因土地之帳面金額並未依公告現值而調整，應無需估列土地增值稅之相關負債
2. 若採重估價模式衡量之土地，因土地市價漲跌之金額已調整入帳，基於企業淨資產價值合理允當之考量，應估列土地增值稅之相關負債。

1. 目前之土地重估增值，非屬IFRS下之重估價準備，首次適用時如按帳面價值為認定成本，是否須轉列保留盈餘，是否可作盈餘分配?

1. 2棟不動產(含土地及建物)於評估時是否可以不同方式評估

1. 若所詢係指企業所持有之2棟不動產是否可分列不動產、廠房及設備及投資性不動產並分別作會計處理，企業應依其對此2棟不動產之持有目的分別分類。
2. 若2棟不動產均列為同一類別資產，則應採一致性之後續衡量政策。

1. 合併報表內之各公司針對相同之機器設備但於不同地方使用，是否可有不同之耐用年限?會計政策年限是否需一致?

1. 固定資產之損失可獲得第三者補償時，是否考慮其實現可能性認列?即使有合約約定，可自第三者取得補償收入，但該應收款有可能收不回，則應如何認列?

1. 資產已經定期減損測試，於此情形下，公允價值下降而認列重估損失，則減損測試雖可能因淨公價值下降列損失，但如果使用價值沒有明顯減少，是不是要認列重估損失?

1. 金控公司下之子公司，A子公司自有不動產出租予B子公司，則金控公司合併報表是否列為不動產IAS16?另A子公司應列為IAS16或IAS40?若子公司列為IAS40，金控公司列為IAS16，則於財報表達時如何處理?

1. IAS40若採成本模式，是否須揭露公允價值?若是，為何與IAS16不一致?

1. 首次適用投資性不動產是否依個別標的決定以重估價或帳面價值作為開帳數?母子公司開帳金額是否要選一致的價值開帳?

1. 依銀行法之規定，銀行不可購買投資性不動產，但銀行實際上有部分行舍係出租，或部分樓層出租，則出租部分行舍是否應依IAS40號投資性不動產規定辦理，如是，是否有違反銀行法?

1. 採用IFRS後有關不動產部分涉及許多估價問題，相關估價方式及技術，未來是否有統一規範作法?

1. 若控股公司功能性貨幣為台幣，但記帳幣別為美金，是否違背IFRS規定?是否需將記帳幣別改為台幣?還是有其他處理方式?

1. 若子公司記帳貨幣、子公司功能性貨幣、母公司功能性貨幣及母公司表達貨幣皆不相同時，於編製合併報表時，因幣別換算所產生之差異金額應如何處理(認列當期損益或其他綜合損益)?

1. 將國外營運機構之財務報表(以其功能性列報)先換算為母公司之功能性貨幣，之後再換算為集團合併報表之表達貨幣；或
2. )直接將國外營運機構之財務報表(以其功能性列報)換算為集團合併報表之表達貨幣。

1. 若有一台灣公司為母公司，於BVI設一子公司轉投資香港孫公司，再由香港孫公司轉投資於大陸設立一來料加工廠，來料加工廠使用貨幣有港幣、人民幣，但以美金計價、以港幣入帳，則功能性貨幣應如何判斷?

1. 若P公司為A公司(報導個體)之國外營運機構，經判斷P公司為A公司經營活動之延伸，即使P公司就主要指標判斷之功能性貨幣與A公司不同，但其功能性貨幣仍需與A公司一致嗎?

1. 若公司於轉換至IFRS時國外營運機構之累換差異數認定為零，該如何處理會計分錄?或轉何科目?在財報上應如何表達?

1. 功能性貨幣如選擇為美金，未來股利之發放是否可選擇台幣，或要與功能性貨幣一致?

1. 原則上公司股利之發放係公司與股東間之約定，故並無需受功能性貨幣之限制，但為避免因匯率變動而導致盈餘超額分配，股利分配宜以功能性貨幣財務報表作為計算股利分配基礎，且為免爭議，宜於章程明定，並於盈餘分派表為充分揭露。
2. 如章程訂明以外幣財務報表作為股利分派基礎，於申請盈餘轉作股本登記時，可將其所檢送之盈餘分派表，以功能性貨幣與單一匯率簡易換算之新臺幣二欄併列方式表達。

1. 公司於2012年採ROC GAAP及IFRS併行，在此情況下，2012年未分配盈餘要如何處理?

1. 首次採用IFRS時，若將「未實現重估增值」、「累計換算調整數」結轉保留盈餘，致2013年度有盈餘時，可否進行盈餘分配?又是否需課徵未分配盈餘課徵10%的稅賦?

1. 依目前專案小組之決議，只要列入保留盈餘，皆可作為盈餘分派之一部分，尚無額外限制。
2. 另依現行所得稅法第66條之9規定未分配盈餘係以各年度稅後純益為計算始點，依IFRSs規定調整保留盈餘未影響當年度稅後損益者，尚不影響未分配盈餘之計算。

1. IFRS導入之相關支出如資訊系統之改善費用，是否可爭取租稅上優惠?

1. 現行折舊年限變更等之會計估計變更，依編製準則第6條須報董事會及主管機關核准方得變更，公司如於2012年作估計變更，並一致使用於ROC及IFRS，是否仍需核准，或可逕依IFRS規定處理，不須申請核准，或ROC部分仍需申請核准，IFRS部分則免?

1. IFRS實施後，半年報重要子公司是否一定要經會計師核閱或查核?

1. 請問未來採用IFRS後，現金流量表是否採直接法編製?又現金流量表之各項活動細項如何拆分?

1. 請問採用IFRS後之財報編製準則何時公佈?

1. 建議IFRS比照34號公報，建立專屬網站，公司有疑問者，能上網提問討論，並由主管機關從中蒐集問題作成問答集。